En los últimos años, la creciente internacionalización de las empresas y la complejidad de sus relaciones comerciales han incrementado la importancia de los precios de transferencia. Sin embargo, esta normativa no afecta únicamente a los grupos empresariales internacionales, sino también a las operaciones realizadas entre personas y entidades vinculadas dentro del territorio español.
En CE Consulting te explicamos qué son los precios de transferencia, cómo afectan a la fiscalidad de las empresas y qué obligaciones de valoración y documentación establece la normativa
¿Qué son los precios de transferencia?
Los precios de transferencia son los precios o valores aplicados a las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas, tanto nacionales como internacionales.
Estas operaciones pueden incluir compraventas de bienes, prestaciones de servicios, préstamos, cesiones de activos intangibles, arrendamientos y otras transacciones económicas.
La normativa establece que estas operaciones deben valorarse a valor de mercado, es decir, al precio que habrían acordado partes independientes en circunstancias comparables.
El objetivo es evitar que, mediante la fijación de precios que no respondan a condiciones de mercado, se trasladen artificialmente beneficios entre empresas o territorios, reduciendo indebidamente la tributación
Operaciones vinculadas y su relación con precios de transferencia
Las operaciones vinculadas son aquellas que se realizan entre personas o entidades que mantienen determinadas relaciones societarias, familiares, de participación o de control, en los términos establecidos en el artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.
Entre otros supuestos, existe vinculación en las operaciones realizadas entre:
- Una entidad y sus socios o partícipes, cuando la participación sea igual o superior al 25 %.
- Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.
- Una entidad y los cónyuges o familiares, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, de los socios o partícipes, consejeros o administradores, en los términos previstos legalmente.
- Dos entidades que pertenezcan a un mismo grupo mercantil.
- Una entidad y otra participada indirectamente por la primera en, al menos, el 25 % de su capital social o fondos propios.
De acuerdo con el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, estas operaciones deben valorarse por su valor de mercado, entendido como aquel que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia.
Esta obligación se aplica tanto a operaciones nacionales como internacionales.
Implicaciones fiscales de las operaciones vinculadas
Las operaciones vinculadas tienen importantes implicaciones fiscales, ya que las empresas deben justificar que los precios aplicados se corresponden con valores de mercado. Para ello, cuando resulte exigible conforme a la normativa, deberán disponer de documentación que permita acreditar la correcta valoración de estas operaciones.
La Administración tributaria puede comprobar los valores utilizados y practicar los ajustes que correspondan cuando considere que no se ajustan al principio de libre competencia.
Estos ajustes pueden modificar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y generar una mayor cuota tributaria e intereses de demora.
Además, el incumplimiento de las obligaciones de documentación, así como la existencia de discrepancias entre la documentación aportada y los datos declarados, puede dar lugar a sanciones específicas conforme al artículo 18.13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuando concurran los requisitos legalmente previstos.
Es importante tener en cuenta que la obligación de valorar las operaciones vinculadas a mercado existe aunque la empresa esté exonerada de preparar determinada documentación.
¿Qué documentación es obligatoria en materia de precios de transferencia?
La normativa española establece diferentes obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas, en función del volumen de negocio del grupo o del contribuyente, de la naturaleza de las operaciones y de las excepciones previstas legalmente.
Con carácter general, se distinguen las siguientes modalidades:
Información país por país (Country-by-Country Report)
Esta obligación afecta a determinados grupos multinacionales cuyo importe neto de la cifra de negocios consolidada alcance, al menos, 750 millones de euros, siempre que concurran los requisitos establecidos en la normativa.
La información país por país recoge, de forma agregada para cada jurisdicción, datos como los ingresos, resultados antes de impuestos, impuestos satisfechos y devengados, capital, resultados no distribuidos, número de empleados, activos materiales y actividades desarrolladas.
En España, esta información se presenta mediante el modelo 231 por las entidades obligadas.
Documentación específica del grupo (Master File)
Los grupos cuyo importe neto de la cifra de negocios, determinado conforme a la normativa, sea igual o superior a 45 millones de euros deben disponer, con carácter general, de documentación específica relativa al grupo.
Esta documentación incluye información sobre:
- La estructura organizativa y societaria del grupo.
- Las principales actividades económicas desarrolladas.
- Los activos intangibles y su titularidad.
- Las operaciones de financiación intragrupo.
- La situación financiera y fiscal del grupo.
Documentación específica del contribuyente (Local File)
Los contribuyentes que realicen operaciones vinculadas deberán disponer de documentación específica cuando resulte exigible conforme a la normativa.
Para contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 45 millones de euros, esta documentación deberá incluir, entre otros aspectos:
- La estructura organizativa y directiva.
- Las actividades y estrategias de negocio.
- La descripción detallada de las operaciones vinculadas.
- El análisis de comparabilidad.
- Los métodos de valoración utilizados y su justificación.
- La información económico-financiera necesaria para acreditar el valor de mercado.
Documentación específica con contenido simplificado
Cuando el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, la documentación específica del contribuyente podrá tener, con carácter general, contenido simplificado.
Esta documentación incluirá:
- Descripción de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas.
- Identificación de las personas o entidades vinculadas que intervienen.
- Identificación del método de valoración utilizado.
- Comparables obtenidos y valores o intervalos de valores resultantes de dicho método.
No obstante, existen determinadas operaciones para las que no puede aplicarse este contenido simplificado, como determinadas transmisiones de negocios, inmuebles, valores o participaciones y operaciones sobre activos intangibles.
Documentación mediante documento normalizado para empresas de reducida dimensión
Las entidades que cumplan los requisitos para ser consideradas empresas de reducida dimensión, conforme al artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, podrán utilizar el documento normalizado previsto por la normativa para determinadas operaciones vinculadas.
También podrán optar por preparar la documentación con contenido simplificado sin incluir los comparables obtenidos ni los valores o intervalos de valores derivados del método de valoración.
Estas facilidades no resultan aplicables a las operaciones expresamente excluidas del régimen simplificado.
Por tanto, es importante analizar cada caso para determinar qué documentación resulta exigible.
¿Qué operaciones vinculadas están exentas de documentación específica?
La normativa establece determinadas operaciones para las que no resulta exigible la documentación específica de precios de transferencia.
Entre ellas se encuentran:
- Las operaciones realizadas entre entidades integradas en un mismo grupo de consolidación fiscal, con las excepciones legalmente previstas.
- Determinadas operaciones realizadas por agrupaciones de interés económico (AIE) y uniones temporales de empresas (UTE), en los supuestos establecidos reglamentariamente.
- Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta (OPV) o de adquisición de valores (OPA).
- Las operaciones realizadas con una misma persona o entidad vinculada cuando el importe conjunto de la contraprestación no supere los 250.000 euros durante el período impositivo, valorado a precio de mercado.
No obstante, estas excepciones deben analizarse teniendo en cuenta las particularidades de cada operación y las reglas especiales aplicables.
Es importante recordar que la exoneración de documentación no implica que las operaciones puedan valorarse libremente, ya que sigue siendo obligatorio respetar el principio de libre competencia.
¿Cómo se determina el valor de mercado en las operaciones vinculadas?
El artículo 18.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece distintos métodos para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas. Entre ellos se encuentran:
- Método del precio libre comparable: compara el precio de una operación vinculada con el aplicado en operaciones similares entre partes independientes.
- Método del coste incrementado: parte del coste de producción o prestación del servicio y añade un margen de beneficio adecuado.
- Método del precio de reventa: determina el valor a partir del precio de venta a terceros independientes, descontando un margen apropiado.
- Método de la distribución del resultado: distribuye el resultado conjunto de una operación entre las entidades vinculadas atendiendo a criterios económicamente válidos.
- Método del margen neto operacional: analiza el margen neto obtenido en operaciones comparables, teniendo en cuenta las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos.
La elección del método debe realizarse atendiendo a la naturaleza de la operación, la disponibilidad de información comparable y las circunstancias económicas de cada caso.
También pueden utilizarse otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados cuando respeten el principio de libre competencia y resulten adecuados.
¿Es obligatorio presentar el modelo 232 por realizar operaciones vinculadas?
No necesariamente. El modelo 232 es una declaración informativa mediante la que determinadas empresas deben comunicar a la Agencia Tributaria las operaciones vinculadas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa. Su presentación depende de factores como el importe de las operaciones, su naturaleza y la existencia de determinados supuestos especiales.
Es importante distinguir entre tres obligaciones diferentes:
- Valorar las operaciones vinculadas a precio de mercado.
- Disponer de la documentación justificativa cuando resulte exigible.
- Presentar el modelo 232 cuando se cumplan los requisitos establecidos.
Por tanto, una empresa puede estar obligada a valorar sus operaciones vinculadas a mercado sin tener que presentar el modelo 232 o preparar determinada documentación específica
Los precios de transferencia constituyen un aspecto fundamental de la fiscalidad empresarial, tanto para los grupos internacionales como para las empresas que realizan operaciones vinculadas dentro de España. Conocer las reglas de valoración, identificar correctamente las operaciones vinculadas y cumplir las obligaciones de documentación e información resulta esencial para reducir riesgos fiscales y evitar posibles regularizaciones y sanciones. Además, en determinadas circunstancias, las empresas pueden solicitar Acuerdos Previos de Valoración (APV) a la Administración tributaria para obtener mayor seguridad jurídica respecto de los criterios de valoración de sus operaciones vinculadas.
En CE Consulting contamos con profesionales especializados en fiscalidad empresarial y operaciones vinculadas que pueden ayudarte a analizar estas operaciones y cumplir correctamente las obligaciones fiscales aplicables
